大法官解釋 釋字第746號 |
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| 公佈日期：20170224 |
| 解釋爭點 |
| （一）稅捐稽徵法第20條及遺產稅及贈與稅法第51條第1項規定，逾期繳納稅捐應加徵滯納金，是否違憲？ （二）財政部中華民國80年4月8日台財稅第790445422號函及81年10月9日台財稅第811680291號函，認為納稅義務人就復查決定補徵之應納稅額依法提起訴願，逾繳納期限始繳納應納稅額半數時，應就該半數加徵滯納金是否違憲？ （三）遺產稅及贈與稅法第51條第2項規定，就應納稅款及滯納金，自滯納期限翌日起加徵滯納利息，是否違憲？ |
| [19] Steuerklärungen nach dem 31.12.2018: Anders als bisher beträgt der Verspätungszuschlag für jeden angefangenen Monat der eingetretenen Verspätung grundsätzlich 0.25% der festgesetzten Steuer, mindestens jedoch 10 € für jeden angefangenen Monat der Verspätung. Der Verspätungszuschlag darf wie bisher höchstens 25.000 € betragen （§ 152 Abs. 3 AO）. [20] 強制金，參照德國租稅通則第333條規定，其係由財稅局核定之強制手段。“Zwangsmittel sind nach §333 AO durch die Finanzbehörde festzusetzen.” [21] 行政執行法第30條 依法令或本於法令之行政處分，負有行為義務而不為，其行為不能由他人代為履行者，依其情節輕重處新臺幣五千元以上三十萬元以下怠金。 依法令或本於法令之行政處分，負有不行為義務而為之者，亦同。 [22] 參照陳敏，行政法總論，臺北市：作者發行，2016年9月9版，頁881-883。 [23] 行政執行法第27條 依法令或本於法令之行政處分，負有行為或不行為義務，經於處分書或另以書面限定相當期間履行，逾期仍不履行者，由執行機關依間接強制或直接強制方法執行之。 前項文書，應載明不依限履行時將予強制執行之意旨 行政執行法第28條 前條所稱之間接強制方法如下： 一、代履行。 二、怠金。 前條所稱之直接強制方法如下： 一、扣留、收取交付、解除占有、處置、使用或限制使用動產、 不動產。 二、進入、封閉、拆除住宅、建築物或其他處所。 三、收繳、註銷證照。 四、斷絕營業所必須之自來水、電力或其他能源。 五、其他以實力直接實現與履行義務同一內容狀態之方法。 [24] 因稅捐之遲延支付，准予加徵滯納金。在稅捐為核定或申報前，不得加徵滯納金。在業已核定或申報之稅捐之變更，該已發生之滯納金仍予維持。又稅捐之附帶給付（例如展延利息（Stundungszinsen）、滯報金或強制金），不生滯納金。如滯納金，致生債務人之負債累累或無支付能力（Überschuldung bzw. Zahlungsunfähigkeit des Schuldners）。在此情形，於滯納金之執行時，應考量納稅義務人之經濟上負擔能力，例如滯納金減半之核定，以免違反比例原則。http://www.klaus-bartram.de/steuer5.html（最後瀏覽日期：2017年2月18日） [25] BFHE 110, 318ff., 322. [26] 參照Knof/Sinz in: Uhlenbruck, Insolvenzordnung, 14.Aufl., 2015, §38 Rn.71-beck-online. [27] 民法第207條（複利） 利息不得滾入原本再生利息。但當事人以書面約定，利息遲付逾一年後，經催告而不償還時，債權人得將遲付之利息滾入原本者，依其約定。 前項規定，如商業上另有習慣者，不適用之。 [28] 參照最高法院22年上字第1484號民事判例。 [29] 參照林誠二，債法總論新解體系化解說（上），臺北市：瑞興，2012年10月1版2刷，頁491；最高法院62年台上字第1394號民事判例。 |
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