大法官解釋 釋字第788號 |
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| 公佈日期：2020/01/31 |
| 解釋爭點 |
| 一、依廢棄物清理法所課徵之回收清除處理費之構成要件及效果是否應以法律明定？或得授權以命令定之？ 二、廢棄物清理法第15條及其授權訂定之公告有關「應由製造、輸入業者負責回收、清除、處理之物品或其容器，及應負回收、清除、處理責任之業者範圍」部分，是否違反法律保留原則及平等原則？ 三、廢棄物清理法第16條第1項中段有關責任業者所應繳納回收清除處理費之費率，未以法律明文規定，而授權中央主管機關以命令定之，是否違反法律保留原則及授權明確性原則？ 四、中央主管機關依廢棄物清理法第16條第5項之授權，公告以容器與附件之總重量為繳費計算標準，課徵回收清除處理費，是否違反憲法第7條平等保障之意旨？ 五、中央主管機關依廢棄物清理法第16條第5項之授權，公告就容器瓶身以外之附件使用PVC材質者，加重費率100%，其對責任業者財產權及營業自由之干預，是否牴觸憲法第23條比例原則？ |
| [3] 本院釋字第593號解釋就汽車燃料使用費，認國家基於一定之公益目的，對特定人民課予繳納租稅以外之金錢義務，涉及人民受憲法第15條保障之財產權，其課徵之目的、對象、額度應以法律定之，或依法律具體明確授權，由主管機關以命令為必要之規範。而有關繳納金錢之義務，則應本於正當之立法目的，在必要範圍內對適當之對象以合理之方式、額度予以課徵，以符合憲法所規定之平等原則與比例原則。此解釋以憲法保障之財產權、平等原則與比例原則等作為基礎。 [4] 在德國稅法文獻上，將非稅捐所課徵公課與稅捐相對應，其非基於基本法第105條至第108條所定財政規範（die in Art 105 ff GG festgelegte Finanzordnung），而係以基本法第70條以下規定為基礎，其權限（Verwaltungskompetenz）係源自於基本法第30條及第83條以下規定。有關非稅公課（Nichtsteuerliche Abgaben），包括規費、受益費、特別公課、社會保險受益費（Sozialversicherungsbeiträge）、團體負擔（Verbandslasten）、獨立型之衡平公課（Ausgleichsabgaben eigener Art）與非屬前述類型之其他公課（Sonstige Abgaben）等。參照Kube, in: BeckOK Grundgesetz, Epping/Hillgruber, 41. Edition, Stand: 15.05.2019, GG Art. 105 Rn.10ff.. [5] 租稅通則（Abgabenordnung (AO)）第3條稅捐、稅捐附加給付（§ 3 Steuern, steuerliche Nebenleistungen）第1項規定，（1）稱稅捐者，謂公法團體以收入之取得為目的，對所有符合法律所定給付義務之構成要件之人，課徵非屬特定給付所為對價給付之金錢給付；收入之取得，得具有附隨目的。（(1) Steuern sind Geldleistungen, die nicht eine Gegenleistung für eine besondere Leistung darstellen und von einem öffentlich-rechtlichen Gemeinwesen zur Erzielung von Einnahmen allen auferlegt werden, bei denen der Tatbestand zutrifft, an den das Gesetz die Leistungspflicht knüpft; die Erzielung von Einnahmen kann Nebenzweck sein.） [6] 參照Grashoff, Grundzüge des Steuerrechts, 14. Auflage 2018-beck-online, 1. Kapitel Steuerrechtsordnung Rn.1. [7] 德國聯邦憲法法院之早期見解，尚要求公課義務人與公課目的間之關聯，該公課義務人對以該公課支應之國家事務，須有一「群體責任」（Gruppenverantwortung，或譯群體有責性）。惟其後聯邦憲法法院放棄此一標準，而難以界限特別公課與目的稅。參照陳敏，稅法總論，臺北：新學林，2019年2月初版，頁10～11註21後段。稅捐與特別公課均屬不涉及對待給付之公課（Abgabepflichtigen ohne Gegenleistung）。特別公課係針對特定群體，而非一般大眾（eine bestimmte Gruppe (dh nicht der Allgemeinheit)）（BVerfG NJW 17, 2249）。負擔特別公課之群體須具同質性及目的性（BVerfG NJW 81, 329; 95, 381; BVerfGE 113, 128），以及用益性（BVerfG NVwZ 10, 35; BVerfG NJW 17, 2249）。特別公課須有其財政目的（Finanzierungszweck），不許是違法利益沒入（eine Vorteilsabschöpfung）（BVerfGE 113, 128）。此外，立法者須就課徵之特別公課以預算法完全予以規範（vollständig dokumentieren），因此可能受國會監督（damit eine parlamentarische Kontrolle möglich ist）（BVerfGE 108,186;113,128）。稅捐與特別公課之區別，決定於公課之實質內容（der materiellen Gehalt der Abgabe）。相對於稅捐，特別公課之課徵係屬少數例外（die seltene Ausnahme）之情形（BVerfGE 55,308;67,275;91,186）。特別公課之課徵權限，係源自於基本法第73條以下之一般事項立法權限（allgemeine Sachzuständigkeiten der Art 73 ff GG）（BVerfG NJW 81, 329 mwN）。特別公課不受財政機關（Finanzbehörde）之主管。參照Klein/Gersch, Abgabenordnung (AO) Kommentar, 14.Aufl., München: Beck, 2018, §3 Rn.21. |
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