大法官解釋 釋字第700號 |
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| 公佈日期：2012/06/29 |
| 解釋爭點 |
| 未辦登記短漏營業稅漏稅額之認定，不許以查獲後始提出之進項憑證扣抵銷項稅額，違憲？ |
| 解釋意見書 |
| 不同意見書： 大法官 湯德宗 本件聲請人王允於民國（下同）九十年三月至十一月間，因未依規定申請營業登記即建屋銷售六戶住宅，經財政部臺灣省中區國稅局查獲，依八十四年八月二日修正公布，同年九月一日施行之營業稅法第五十一條第一款規定[1]，按其銷售總價新臺幣（下同）三百三十一萬四仟二佰八十六元（未含稅）計算補徵營業稅額十六萬五仟七佰一十四元，[2]並以此為「漏稅額」裁處三倍罰鍰計四十九萬七仟一佰元。聲請人不服，要求以建屋之材料、勞務開支所取得之含稅二聯式統一發票五張（計二佰二十六萬五仟一佰二十元），作為「進項憑證」扣減營業稅額。遞經復查、訴願[3]、訴訟[4]等程序皆未獲救濟。爰依大法官審理案件法第五條第一項第二款，以確定終局判決（最高行政法院96年度判字第1399號判決）所適用之財政部八十九年十月十九日台財稅第八九Ｏ四五七二五四號函說明三（下稱系爭函釋）有違反營業稅法第十五條第一項、實質課稅原則及憲法第十五條、第十九條、第二十三條等之疑義，聲請本院解釋憲法。 本件系爭函釋乃財政部為協助所屬機關適用營業稅法[5]第五十一條第一款至第四款及第六款，認定「所漏稅額」而訂定並發布[6]的「行政解釋」（agency interpretation of a statute），亦稱「解釋性行政規則」（interpretive rules, norminterpretierende Verwaltungsvorschriften）。函釋全文如下： 「又依營業稅法第三十五條第一項規定，營業人不論有無銷售額，應按期填具申報書，檢附退抵稅款及其他有關文件，向主管稽徵機關申報銷售額、應納或溢付營業稅額。準此，營業人之進項稅額准予扣抵或退還，應以已申報者為前提，故營業人違反營業稅法第五十一條第一款至第四款及第六款，據以處罰之案件，營業人如於經查獲後始提出合法進項憑證者，稽徵機關於計算其漏稅額時尚不宜准其扣抵銷項稅額」。 關於系爭函釋適用於營業稅法第五十一條第三款（短報或漏報銷售額）情形，以計算「漏稅額」部分，本院業於民國九十八年五月二十二日作成釋字第六六Ｏ號解釋，認與憲法第十九條租稅法律主義尚無牴觸。今日本號解釋多數意見故調重彈，再一次宣告系爭函釋適用於營業稅法第五十一條第一款（未辦營業登記而營業）情形，以計算「漏稅額」部分，亦與憲法第十九條租稅法律主義無違，並不令人意外。我因無法認同多數意見的論理與結論，爰提出不同意見書如后。 |
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