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大法官解釋

大法官解釋釋字第688號

公佈日期：2011/06/10

解釋爭點

包作業營業人應「依其工程合約所載每期應收價款時」開立銷售憑證之規定，違憲？

重點提示

解釋文及解釋理由書重點摘錄

要旨

內容

稅捐稽徵協力義務課予之相關事項，如係為正當公益目的所採之合理手段，即與憲法第15條及第23條之意旨無違

1.	憲法第7條保障人民平等權，旨在防止立法者恣意，避免對人民為不合理之差別待遇。法規範是否符合平等權保障之要求，其判斷應取決於該法規範所以為差別待遇之目的是否合憲，其所採取之分類與規範目的之達成之間，是否存有一定程度之關聯性而定(本院釋字第682號解釋參照)。
2.	有關稅捐稽徵協力義務課予之相關事項，因涉及稽徵技術之專業考量，如立法機關係出於正當目的所為之合理區別，而非恣意為之，司法審查即應予以尊重。
3.	又營業人何時應開立銷售憑證之時限規定，為前開協力義務之具體落實，雖關係營業人營業稅額之申報及繳納，而影響其憲法第15條保障之財產權與營業自由，惟如係為正當公益目的所採之合理手段，即與憲法第15條及第23條之意旨無違。

包作業營業人應「依其工程合約所載每期應收價款時」開立銷售憑證之規定，不違憲

1.	為使營業人之銷售事實及銷售額等，有適時、適當之證明方法，營業稅法第32條乃對營業人課以依法定期日開立銷售憑證之協力義務，規定營業人銷售貨物或勞務，應依同法所定營業人開立銷售憑證時限表(下稱時限表)規定之時限，開立統一發票交付買受人。
2.	時限表就包作業之開立憑證時限乃折衷定為「依其工程合約所載每期應收價款時為限」，俾使營業人及稽徵機關有明確客觀之期日可稽。
3.	準此，系爭時限規定係為促進稽徵效率與確立國家稅捐債權之公益目的，考量包作業之特性與交易習慣所為與銷售勞務者之不同規定，且該差別待遇與目的間具有合理關聯，尚非屬恣意為之；又所採之手段，係為確保營業稅之稽徵，有適時之證明方法可稽，對包作業之營業人難謂因系爭時限規定而對其財產權及營業自由構成過度負擔。
4.	是系爭時限規定尚無悖於憲法第7條平等原則及第23條比例原則，而與第15條保障人民財產權及營業自由之意旨無違。

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