本件解釋之商榷—扭曲的平等原則「較為嚴格之審查」

1. 「目的合憲」是審查「結論」，而非審查「標準」
   1. 本件多數意見為堅持釋字第 694 號解釋的錯誤認知，解釋理由書第四段第二句末依然宣示，所謂「應受較為嚴格之審查」係指：「除其目的須係合憲外，所採差別待遇與目的之達成間亦須有實質關聯，始合於平等原則」。
   2. 雖然我一再指陳，所謂目的是否「合憲」，乃「目的合憲性」審查操作的結果，並非「認定的標準」（判準）；「目的合憲性」的判準須是「合法公共利益」，或「重要公共利益」，或「極重要公共利益」；如果採取「中標」，則須是「重要公共利益」。多數大法官對此固沈默以對，但拒絕將「合憲之目的」改正為「重要公益目的」。
2. 因為「目的須合憲」無法發揮過濾功能，多數意見實際端賴「手段與目的關聯性」進行審查
   1. 關於「家計節省」目的，解釋理由書第四段第四句說：「惟夫妻共同生活，因生活型態、消費習慣之不同，未必產生家計單位之節省效果，且縱有節省效果，亦非得為加重課徵所得稅之正當理由」。所謂「未必產生節省效果」，實際表示：「強制夫妻合併計算非薪資所得」的差別待遇手段，與達成「家計成本節省」之目的間，欠缺「實質關聯」；所謂「縱有節省效果，亦非得為加重課徵所得稅之正當理由」，實際是說「家計節省效果」非屬「合憲之目的」。但是「家計節省效果」何以不能作為採取系爭差別待遇手段所追求的目的，多數意見並未說明理由。
   2. 關於「避免夫妻不當分散所得」，解釋理由書第四段第五句說：「又立法者固得採合併計算制度，以避免夫妻間不當分散所得，惟應同時採取配套措施，消除因合併計算稅額，適用較高級距累進稅率所增加之負擔，以符實質公平原則」。所謂「立法者固得採合併計算制度，以避免夫妻間不當分散所得」似是肯認「避免夫妻不當分散所得」可以算是「合憲之目的」；而所謂「惟應同時採取配套措施，消除因合併計算稅額，適用較高級距累進稅率所增加之負擔，以符實質公平原則」是否意指：「強制夫妻合併計算非薪資所得」的差別待遇手段，與達成「避免夫妻不當分散所得」之目的間，欠缺「實質關聯」，並不清楚。蓋所謂「手段與目的之達成間是否具有實質關聯」，通常係指系爭手段能否有效達成目的而言，而不問「有無其他限制較少之替代手段亦可達成同一目的」（所謂「限制較少之替代手段檢驗」（ "less restrictive alternative" test ））。
   3. 實際上，「中標」所謂「手段與目的之達成間須有實質關聯」可以包含「（一般強度）的限制較少之替代手段檢驗」（ a regular "less restrictive alternative" test ）。亦即，如有其他限制較少（較不歧視）的手段能夠同樣有效地達成同一目的時，系爭差別待遇手段即有所謂「涵蓋過廣」（ over-inclusive ）而「殃及無辜」的瑕疵，從而可以認定「手段與目的之達成間欠缺實質關聯」。不過，系爭規定沒有「同時採取配套措施，消除因合併計算稅額，適用較高級距累進稅率所增加之負擔」，是否即是「涵蓋過廣」（而殃及無辜），尚非無疑。
   4. 如果要求「強制夫妻合併計算非薪資所得」的差別待遇手段，須是達成「避免夫妻不當分散所得」之目的侵害最小（最不歧視）的手段，則無異於要求「手段與目的之達成間須為直接相關」（多一分太多、少一分太少，猶如量身訂製，恰如其分），而成為「高標」了。
   5. 關於「降低稽徵成本」解釋理由書第四段第六句說：「立法者得經由改進稽徵程序等方式，以減少稽徵成本，而不得以影響租稅公平之措施為之」。究其意似認為「降低稽徵成本」可作為系爭規定採取差別待遇之「合憲的」目的，但所謂「經由改進稽徵程序等方式亦可降低稽徵成本」則似乎又是以「有其他限制較少之替代手段亦可達成同一目的」（所謂「限制較少之替代手段檢驗」）為理由，而否定（系爭差別待遇）「手段與（降低稽徵成本）目的之達成間具有實質關聯」。其誤解同前，不贅述。
   6. 最後，關於「維持財稅收入」，解釋理由書第四段第七句說：「至於維持財政收入，雖攸關全民公益，亦不得採取對婚姻與家庭不利之差別待遇手段」。所謂「雖攸關全民公益」似是認定「維持財稅收入」為「合憲之目的」；而所謂「亦不得採取對婚姻與家庭不利之差別待遇手段」則似在否定（系爭差別待遇）「手段與（降低稽徵成本）目的之達成間具有實質關聯」，但未附理由。
   7. 由於所謂「目的須合憲」實際上根本無法作為審查「目的是否合憲」的「標準」，多數意見在解釋理由書第四段第八句只好總結：「綜上所述，系爭規定有關夫妻非薪資所得強制合併計算，較之單獨計算稅額，增加其稅負部分，因與上述立法目的之達成欠缺實質關聯，而與憲法第七條平等原則有違」；坦承前揭同段第二句宣示的「二元」審查（分析）架構名實不符，實際僅有「一元」 -- 「手段與目的關聯性」之操作而已，且未必顯見！我只能「錯亂」二字來形容解釋理由書如上論理。