大法官解釋 釋字第661號 |
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| 公佈日期：2009/06/12 |
| 解釋爭點 |
| 財政部就偏遠或服務性路線之補貼收入應課營業稅之函釋違憲？ |
| 2.銷售額包括行為時營業稅法第16條所稱一切費用之判斷基準 行為時營業稅法就提供勞務或貨物提供使用、收益之代價，其意義在於依實質課稅原則，凡因銷售貨物或勞務而收取之一切代價，均應計算於銷售額之內[36]；然營業人在貨物或勞務之價額外收取之一切費用，仍須為營業人銷售貨物或勞務之業務範圍，且與銷售貨物或勞務有直接、密切關係，不因其支付方式不同而受影響[37]，否則，縱使營業人於銷售貨物或勞務過程中獲有收入，仍非營業稅之課稅範圍，諸如瓦斯公司向其用戶收取之逾期繳費滯納金[38]；承攬人向發包單位收取之卹償準備金[39]、因他公司延誤受損而取得及交付下包單位之和解金[40]；遊艇公司隨票收取之平安保險費[41]；營造商向業主收取獎勵金[42]；承租人提前終止租約、遲付租金加收之違約金[43]；銷售房屋因買受人違約而沒收之預收款[44]：銷售輪胎收取之廢輪胎處理費[45]等等，因係與銷售勞務或貨物之業務範圍內，且具有直接因果關係（如屬營運成本之一部分[46]或超出資金運用財務上處理之範圍[47]），則應構成因銷售貨物或勞務而收取之一切代價。反之，若收取之代價非屬營業人之營業範圍，如營業人因土地被徵收取得之地上物補償費[48]或廠房拆遷補償費[49]；營業設備受損害之損失賠償[50]或營運損失補貼[51]等等，即非上開所稱因銷售貨物或勞務而收取之一切代價，均非屬營業人之銷售額之計算範圍內。 3. 本件補貼應為營業稅法第三條所稱勞務「代價」 本件聲請所涉大眾運輸補貼，乃申請人經營服務性路線或偏遠、離島地區路線所造成之營運上損失而為補償，與其所提供之勞務間具有直接、密切關係，應屬行為時營業稅法第3條第2項、第14條及第16條所稱營業人銷售貨物或勞務所收取之全部代價，包括營業人在貨物或勞務之價額外收取之一切費用。系爭函就客運業者領受政府補貼偏遠路線營運虧損之收入，認其「係基於提供運輸勞務而產生，核屬具有客票收入之性質‥‥‥仍應依法報繳營業稅」，尚未逾越行為時營業稅法第3條第2項、第14條及第16條之規範意旨，並無違反憲法第19條租稅法律主義，應屬合憲。 附件一 系爭辦法第8條第1項附表一：營運補貼金額扣款情事與處罰方式  請下載附件二 系爭辦法第20條附表二：服務路、航線營運補貼申請書 請下載附件三 系爭辦法第7條附件：申請補貼路、航線條件列示表 請下載【註腳】 [1] 該法於90年7月9日修正公布名稱為「加值型及非加值型營業稅法」。 [2] 由於86年及87年所領受之補助款已逾5年稽徵期間（稅捐稽徵法第21條及第22條規定參照），故非本件聲請人所爭執之範圍。 [3] 參照廖義男，從法學上論經濟輔助之概念，台大法學論叢，第6卷第2期，1977年6月，頁251-265，第265頁。 [4] 國家以撥發專款，或附徵稅捐或規費，或強制收取商品價格之一部分等方式而設置之平準基金，在組織法上，亦屬一種公法上機構，參照廖義男，同上，第263頁。 [5] 經濟輔助之受輔助人是否以私人企業為限（亦即公營事業能否為經濟輔助之受輔助人），由於公營事業除有追求公益目的之任務以外，其從事經濟輔助與其他私人企業並無不同，故如其法律組織型態，使其具有獨立之權利能力者（例如公司組織），自可據此資格而接受輔助成為受輔助人。同上，第265頁。 [6] 因此，各級政府間之財政援助，並非經濟輔助。同上，第264頁。 [7] 其原因在於，稅捐之減免須合於法定要件，故其是否減免，係法律適用之問題；而經濟輔助，須就有限之輔助資源為合理有效之分配及順序優先之安排，輔助與否，涉及財政裁量之問題，二者所生之法律問題不同，稅捐減免自不屬經濟輔助範圍。同上，第261頁。 [8] 廖義男，前揭註3文，第262頁。 [9] 此項定義，涉及學者間對於經濟輔助行為之法律性質，見解分歧，本意見書所採者為二階理論，詳見以下三、（一）、4、(1)處之說明。 [10] 參照廖義男，經濟輔助之主要類型及輔助行為之法基礎—經濟輔助之法律問題研究（二）—，台大法學論叢，第7卷第1期，1977年12月，頁81-99，第82頁以下。 [11] 發展大眾運輸條例第10條規定：「主管機關對大眾運輸事業資本設備投資及營運虧損，得予以補貼；其補貼之對象，限於偏遠、離島或特殊服務性之路（航）線業者。 前項有關大眾運輸事業資本設備投資及營運虧損之補貼，應經主管機關審議；其審議組織、補貼條件、項目、方式、優先順序、分配比率及監督考核等事項之辦法，由中央主管機關定之。」 [12] 參照同辦法第20條附表二，詳見本意見書附件二。 [13] 同辦法第10條規定參照。 [14] 同辦法第16條規定參照。 [15] 同辦法第17條規定參照。 [16] 依據同辦法第11條規定，地方主管機關為督導受補貼業者辦理補貼計畫，應訂補貼計畫執行管理要點，載明查核管理事項，報上級主管機關備查。 [17] 詳見本意見書附件一。 [18] 同辦法第8條第1項規定參照。 [19] 參照王穆衡研究主持，公路汽車客運業營運虧損補貼計畫之效益分析，交通部運輸研究所研究計畫編號91-MA05，2003年4月，第8頁。 [20] 詳見本意見書附件二。 |
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